中國網(wǎng)財經(jīng)10月30日訊 黑龍江證監(jiān)局近日發(fā)布了關于對中準會計師事務所(特殊普通合伙)(簡稱“中準會計師事務所”)及注冊會計師趙德權、徐運生采取出具警示函措施的決定。經(jīng)查，中準會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師趙德權、徐運生在哈爾濱工大高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司(以下簡稱工大高新 證券代碼：600701)2018年年報審計項目中存在以下問題：

一、集團審計組成部分的審計重要性水平確定不恰當

將工大高新財務報表整體的重要性水平確定為166萬元，而將工大高新全資子公司漢柏科技有限公司(以下簡稱漢柏科技)的重要性水平確定為2330萬元，集團審計組成部分的重要性水平遠高于集團層面。

上述事項違反了《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》第三十四條的規(guī)定。

二、審計程序執(zhí)行不到位

在對漢柏科技其他應付款審計中，深圳前海匯能金融控股集團有限公司其他應付款回函不符，且函證金額超過重要性水平，對回函不符事項執(zhí)行的進一步審計程序不充分。

上述事項違反了《中國注冊會計師審計準則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》第十二條、《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第二十一條規(guī)定。

三、審計證據(jù)不完整

一是漢柏科技的收入細節(jié)測試底稿中缺少銷售合同、出庫單、發(fā)票等審計證據(jù)。二是工大高新的銀行存款底稿中缺少建設銀行工大支行等15家銀行的發(fā)函快遞單。三是漢柏科技固定資產(chǎn)的監(jiān)盤小結缺少相關人員簽字。

上述事項違反了《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第三十條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十四條規(guī)定。

中準會計師事務所及兩名注冊會計師的上述行為未嚴格遵守《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，黑龍江證監(jiān)局決定對其采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

《中國注冊會計師審計準則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》第十二條規(guī)定：注冊會計師應當確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。在確定時，注冊會計師應當考慮：

(一)相對特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體而言，錯報的金額和性質以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境；

(二)與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響。

《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十四條規(guī)定：注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函。

《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第二十一條規(guī)定：如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系。

如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。替代審計程序應當能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)。

《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》第三十四條規(guī)定：集團項目組應當確定與重要性相關的下列事項：

(一)在制定集團總體審計策略時，確定集團財務報表整體的重要性。

(二)根據(jù)集團的特定情況，如果存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于集團財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)集團財務報表作出的經(jīng)濟決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

(三)如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退�平，組成部分重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性。

(四)設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報。

《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第三十條規(guī)定：為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。

《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊會計師應當根據(jù)具體情況設計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦颍�以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

以下為原文：

關于對中準會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師趙德權、徐運生采取出具警示函措施的決定(監(jiān)管措施〔2019〕27號)

中準會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師趙德權、徐運生：

經(jīng)查，你們在哈爾濱工大高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司(以下簡稱工大高新)2018年年報審計項目中存在以下問題：

一、集團審計組成部分的審計重要性水平確定不恰當

你們將工大高新財務報表整體的重要性水平確定為166萬元，而將工大高新全資子公司漢柏科技有限公司(以下簡稱漢柏科技)的重要性水平確定為2330萬元，集團審計組成部分的重要性水平遠高于集團層面。

上述事項違反了《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》第三十四條的規(guī)定。

二、審計程序執(zhí)行不到位

在對漢柏科技其他應付款審計中，深圳前海匯能金融控股集團有限公司其他應付款回函不符，且函證金額超過重要性水平，你們對回函不符事項執(zhí)行的進一步審計程序不充分。

上述事項違反了《中國注冊會計師審計準則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》第十二條、《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第二十一條規(guī)定。

三、審計證據(jù)不完整

一是漢柏科技的收入細節(jié)測試底稿中缺少銷售合同、出庫單、發(fā)票等審計證據(jù)。二是工大高新的銀行存款底稿中缺少建設銀行工大支行等15家銀行的發(fā)函快遞單。三是漢柏科技固定資產(chǎn)的監(jiān)盤小結缺少相關人員簽字。

上述事項違反了《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第三十條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十四條規(guī)定。

你們的上述行為未嚴格遵守《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應嚴格遵守相關法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，及時采取措施加強內(nèi)部管理，建立健全質量控制制度，確保審計執(zhí)業(yè)質量。

如果對本監(jiān)督管理措施不服的，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

黑龍江證監(jiān)局

2019年10月24日