中國經(jīng)濟網(wǎng)北京1月20日訊 中國證監(jiān)會網(wǎng)站近日公布的中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書（〔2020〕7號）顯示，依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，廣東證監(jiān)局對信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、潘傳云、劉曉聰執(zhí)業(yè)的中山大洋電機股份有限公司（以下簡稱“大洋電機”，002249.SZ）2018年度年報審計項目進行了商譽審計專題檢查。經(jīng)查，廣東證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)信永中和會計師事務(wù)所、潘傳云、劉曉聰在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、未針對商譽相關(guān)控制運行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。信永中和會計師事務(wù)所、潘傳云、劉曉聰在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，將商譽的計價和分攤認定的控制風(fēng)險評估為低，且預(yù)期大洋電機關(guān)于商譽的內(nèi)部控制運行是有效的，但信永中和會計師事務(wù)所、潘傳云、劉曉聰未對大洋電機關(guān)于商譽的內(nèi)部控制設(shè)計和實施控制測試。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第八條的規(guī)定。

二、未發(fā)現(xiàn)被審計對象的商譽減值測試程序不到位。信永中和會計師事務(wù)所、潘傳云、劉曉聰沒有關(guān)注到大洋電機未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定執(zhí)行商譽減值測試程序。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101 號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。

三、評價管理層的專家的工作時，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。信永中和會計師事務(wù)所、潘傳云、劉曉聰在對大洋電機聘請的資產(chǎn)評估師北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡稱“北方亞事”）的工作進行評價時，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致未發(fā)現(xiàn)北方亞事存在評估程序執(zhí)行不到位的情況。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1301 號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

四、未合理評價大洋電機2018年財務(wù)報表中附注與商譽相關(guān)的信息披露是否充分適當(dāng)。根據(jù)大洋電機2017年與2018年年度報告，大洋電機2018年商譽發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失，且2018年與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生了較大變化，大洋電機未在2018年財務(wù)報表附注中披露資產(chǎn)組變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況等信息。信永中和會計師事務(wù)所、潘傳云、劉曉聰未對大洋電機2018年財務(wù)報表附注中與商譽相關(guān)的信息披露是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進行合理評價。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第二十四條的規(guī)定。

綜上，信永中和會計師事務(wù)所、潘傳云、劉曉聰上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。潘傳云、劉曉聰作為大洋電機2018年年報審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負有主要責(zé)任。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，廣東證監(jiān)局決定對信永中和會計師事務(wù)所、潘傳云、劉曉聰采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。信永中和會計師事務(wù)所、潘傳云、劉曉聰應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，并對相關(guān)責(zé)任人進行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向廣東證監(jiān)局報送整改報告、內(nèi)部問責(zé)情況，同時要進一步加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)，確保審計質(zhì)量。

大洋電機系由中山市大洋電機有限公司整體變更設(shè)立為股份有限公司,設(shè)立時股本總額為4700萬元。公司于2006年6月23日在廣東省中山市工商行政管理局注冊登記,取得注冊號為4420002005488的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。截至2019年9月30日，大洋電機董事長魯楚平持有大洋電機29.1%的股份，為第一大股東。

這并不是信永中和會計師事務(wù)所2020年收到的的第一份監(jiān)管書。2020年1月13日，江蘇監(jiān)管局網(wǎng)站公布的行政監(jiān)管措施決定書（〔2020〕6號）顯示，信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）在執(zhí)業(yè)萊克電氣股份有限公司（簡稱“萊克電氣”，603355.SH）2018年度內(nèi)控審計執(zhí)業(yè)項目過程中，存在以下問題：信永中和在了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制、執(zhí)行穿行測試方面，存在未對與重大錯報風(fēng)險（萊克電氣金融衍生品交易）直接相關(guān)的關(guān)鍵控制點執(zhí)行測試程序，未結(jié)合公司管理制度識別并測試相應(yīng)控制的問題；在控制測試方面存在樣本規(guī)模充足性、測試結(jié)論與管理層建議書不一致、缺少支持性文檔等問題。江蘇證監(jiān)局決定對信永中和及簽字會計師葉勝平、提汝明采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

此外，廣東證監(jiān)局同日還發(fā)布了涉及大洋電機財務(wù)狀況的審計、評估項目的另外2份行政監(jiān)管措施決定書。

中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書（〔2020〕6號）顯示，依據(jù)《中華人民共和國證券法》等有關(guān)規(guī)定，廣東證監(jiān)局對大洋電機委托北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所（特殊普通合伙）開展的評估基準(zhǔn)日為2018年12月31日的資產(chǎn)評估項目進行了商譽減值相關(guān)評估專題檢查。經(jīng)查，廣東證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所、彭岳興、詹志福在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、未對部分資產(chǎn)評估專業(yè)人員進行獨立性調(diào)查。部分資產(chǎn)評估專業(yè)人員沒有在《項目組成員獨立性聲明》上簽字，北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所、彭岳興、詹志福未采取其他措施識別未簽字的資產(chǎn)評估專業(yè)人員是否存在可能影響?yīng)毩⑿缘那樾�。上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則》第十二條的規(guī)定。

二、對評估資料的核查驗證程序不到位。北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所、彭岳興、詹志福在運用收益法對大洋電機子公司上海電驅(qū)動股份有限公司（以下簡稱“上海電驅(qū)動”）與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組可回收價值的資產(chǎn)評估項目（以下簡稱上海電驅(qū)動項目）執(zhí)行評估工作時，使用了上海電驅(qū)動提供的剔除2017年新增的氫能源等業(yè)務(wù)后的經(jīng)營業(yè)績預(yù)測表和成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、稅金等科目的預(yù)測資料。對于上海電驅(qū)動收入預(yù)測趨勢與歷史走勢不一致的情況，北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所、彭岳興、詹志福未能充分地核查分析；對于上海電驅(qū)動提供的成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、稅金等科目的預(yù)測資料，你們未能充分地核查驗證。上述行為不符合《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估程序》第十五條的規(guī)定。

三、資產(chǎn)評估報告陳述的內(nèi)容與實際情況不符。北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所、彭岳興、詹志福在對上海電驅(qū)動項目執(zhí)行評估工作時以收購上海電驅(qū)動形成的商譽相關(guān)的資產(chǎn)組作為評估對象，但在出具的《大洋電機擬對合并上海電驅(qū)動形成的商譽進行減值測試項目涉及的資產(chǎn)組可回收價值資產(chǎn)評估報告書》（北京亞事評報字[2019]第01-232號）中將資產(chǎn)評估對象界定為上海電驅(qū)動的主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)所形成的資產(chǎn)組，涉及的資產(chǎn)范圍為委托人指定的上海電驅(qū)動2018年12月31日的資產(chǎn)負債表反映的全部主營業(yè)務(wù)經(jīng)營性有形資產(chǎn)和可確認的無形資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組，與實際情況不符。上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評估報告》第四條的規(guī)定。

四、資產(chǎn)評估報告未包含必要信息。一是未在資產(chǎn)評估報告中披露在收益法中使用的特定風(fēng)險收益率的測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源；二是未在資產(chǎn)評估報告中披露價值類型與會計準(zhǔn)則或者相關(guān)會計核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系，只披露了價值類型的定義。上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——以財務(wù)報告為目的的評估指南》第三十五條的規(guī)定。

綜上，北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所、彭岳興、詹志福的上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十四條的相關(guān)規(guī)定。彭岳興、詹志福作為上述評估項目的簽字評估師，對上述違規(guī)行為負有主要責(zé)任。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，廣東證監(jiān)局決定對北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所、彭岳興、詹志福采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所、彭岳興、詹志福應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進一步加強內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度，并對相關(guān)責(zé)任人進行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向廣東證監(jiān)局報送整改報告、內(nèi)部問責(zé)情況。

中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書（〔2020〕11號）顯示，依據(jù)《中華人民共和國證券法》等有關(guān)規(guī)定，廣東證監(jiān)局對大洋電機委托國眾聯(lián)資產(chǎn)評估土地房地產(chǎn)估價有限公司開展的評估基準(zhǔn)日為2017年12月31日的資產(chǎn)評估項目進行了商譽減值相關(guān)評估專題檢查。經(jīng)查，廣東證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)國眾聯(lián)資產(chǎn)評估土地房地產(chǎn)估價有限公司、徐鋒、劉廣收在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、未恰當(dāng)識別和關(guān)注與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組。國眾聯(lián)資產(chǎn)評估土地房地產(chǎn)估價有限公司、徐鋒、劉廣收在對大洋電機子公司上海電驅(qū)動股份有限公司（以下簡稱上海電驅(qū)動）與商譽相關(guān)資產(chǎn)組可收回價值的資產(chǎn)評估項目（以下簡稱上海電驅(qū)動項目）執(zhí)行評估工作時，將上海電驅(qū)動的全部資產(chǎn)及負債所形成的權(quán)益視為一個資產(chǎn)組，對上海電驅(qū)動的公司價值進行評估，未能關(guān)注會計準(zhǔn)則中商譽減值測試對應(yīng)的評估對象，未關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)、負債在企業(yè)營運中的作用，以恰當(dāng)?shù)刈R別和認定與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組。上述行為不符合《以財務(wù)報告為目的的評估指南》第十三條的規(guī)定。

二、混淆企業(yè)價值評估與以財務(wù)報告為目的的評估的相關(guān)概念。國眾聯(lián)資產(chǎn)評估土地房地產(chǎn)估價有限公司、徐鋒、劉廣收在運用市場法對上海電驅(qū)動項目進行評估時，評估得出的資產(chǎn)組可收回價值是用被評估單位上海電驅(qū)動歸屬于母公司的所有者權(quán)益價值減去處置費用，并非與商譽相關(guān)資產(chǎn)組的可收回價值。你們執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，未恰當(dāng)理解相關(guān)會計準(zhǔn)則的概念、原則及其與資產(chǎn)評估準(zhǔn)則相關(guān)概念、原則之間的聯(lián)系與區(qū)別。上述行為不符合《以財務(wù)報告為目的的評估指南》第六條的規(guī)定。

三、資產(chǎn)評估報告未包含必要信息。一是未在資產(chǎn)評估報告中披露在收益法中使用的特定風(fēng)險收益率的測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源；二是未在資產(chǎn)評估報告中披露價值類型與會計準(zhǔn)則或者相關(guān)會計核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系，只披露了價值類型的定義。上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——以財務(wù)報告為目的的評估指南》第三十五條的規(guī)定。

綜上，國眾聯(lián)資產(chǎn)評估土地房地產(chǎn)估價有限公司、徐鋒、劉廣收的上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十四條的相關(guān)規(guī)定。徐鋒、劉廣收作為上述評估項目的簽字評估師，對上述違規(guī)行為負有主要責(zé)任。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，廣東證監(jiān)局決定對國眾聯(lián)資產(chǎn)評估土地房地產(chǎn)估價有限公司、徐鋒、劉廣收采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。國眾聯(lián)資產(chǎn)評估土地房地產(chǎn)估價有限公司、徐鋒、劉廣收應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進一步加強內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度，并對相關(guān)責(zé)任人進行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向廣東證監(jiān)局報送整改報告、內(nèi)部問責(zé)情況。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟�，�?yán)格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十四條規(guī)定：資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守評估準(zhǔn)則或者其他評估規(guī)范，恰當(dāng)選擇評估方法，評估中提出的假設(shè)條件應(yīng)當(dāng)符合實際情況，對評估對象所涉及交易、收入、支出、投資等業(yè)務(wù)的合法性、未來預(yù)測的可靠性取得充分證據(jù)，充分考慮未來各種可能性發(fā)生的概率及其影響，形成合理的評估結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第八條規(guī)定：當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施控制測試，針對相關(guān)控制運行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

（一）在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的（即在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運行的有效性）；

（二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第二十四條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評價財務(wù)報表的總體列報（包括相關(guān)披露）是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員開展 資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)識別可能影響?yīng)毩⑿缘那樾危�合理判�?其對獨立性的影響�？赡苡绊�?yīng)毩⑿缘那樾瓮ǔ０�括資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資 產(chǎn)評估專業(yè)人員或者其親屬與委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人之間存在經(jīng)濟利益關(guān)聯(lián)、人員關(guān)聯(lián)或者業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)。

（一）親屬是指配偶、父母、子女及其配偶。

（二）經(jīng)濟利益關(guān)聯(lián)是指資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專 業(yè)人員或者其親屬擁有委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人的股權(quán)、 債權(quán)、有價證券、債務(wù)，或者存在擔(dān)保等可能影響?yīng)毩⑿缘?經(jīng)濟利益關(guān)系。

（三）人員關(guān)聯(lián)是指資產(chǎn)評估專業(yè)人員或者其親屬在委 托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人擔(dān)任董事、監(jiān)事、高級管理人員或 者其他可能對評估結(jié)論施加重大影響的特定職務(wù)。

（四）業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)是指資產(chǎn)評估機構(gòu)從事的不同業(yè)務(wù)之間 可能存在利益輸送或者利益沖突關(guān)系。

《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評估報告》第四條規(guī)定：資產(chǎn)評估報告陳述的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)清晰、準(zhǔn)確，不得有 誤導(dǎo)性的表述。

《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——以財務(wù)報告為目的的評估指南》第三十五條規(guī)定：資產(chǎn)評估報告應(yīng)當(dāng)包含必要信息，使資產(chǎn) 評估報告使用人能夠正確理解評估結(jié)論，其中應(yīng)當(dāng)重點披露 以下內(nèi)容：

（一）評估對象的具體描述；

（二）價值類型的定義及其與會計準(zhǔn)則或者相關(guān)會計核 算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系；

（三）評估方法的選擇過程和依據(jù)；

（四）評估方法的具體運用，結(jié)合相關(guān)計算過程、評估 參數(shù)等加以說明；

（五）關(guān)鍵性假設(shè)及前提；

（六）關(guān)鍵性評估參數(shù)的測算、邏輯推理、形成過程和 相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源；

（七）對企業(yè)提供的財務(wù)等評估中使用的資料所做的重大或者實質(zhì)性調(diào)整。

《以財務(wù)報告為目的的評估指南》第六條規(guī)定：執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)理解相關(guān)會計準(zhǔn)則的概念、原則及其與資產(chǎn)評估準(zhǔn)則相關(guān)概念、原則之間的聯(lián)系與區(qū)別，具備相應(yīng)的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，勝任所執(zhí)行的評估業(yè)務(wù)。

資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注以財務(wù)報告為目的的評估 業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，根據(jù)自身的專業(yè)知識及經(jīng)驗，審慎考慮是否有能力受理相關(guān)評估業(yè)務(wù)。執(zhí)行某項特定業(yè)務(wù)缺乏特定的專業(yè)知識和經(jīng)驗時，應(yīng)當(dāng)采取彌補措施，包括利用專家工作及相關(guān)報告等。

《以財務(wù)報告為目的的評估指南》第十三條規(guī)定：資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計準(zhǔn)則中特定會計事項所對應(yīng)的評估對象，從委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人處取得的評估對象的具體組成等詳細資料，關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)、負債在企業(yè)營運中的作用；并提請企業(yè)管理層按其經(jīng)營意圖以及會計準(zhǔn)則的規(guī)定、相關(guān)核算要求對有關(guān)資產(chǎn)、負債進行妥當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

以下為原文：

中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書

〔2020〕7號

關(guān)于對信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、潘傳云、劉曉聰采取出具警示函措施的決定

信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、潘傳云、劉曉聰：

依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對你們執(zhí)業(yè)的中山大洋電機股份有限公司（以下簡稱大洋電機）2018年度年報審計項目進行了商譽審計專題檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、未針對商譽相關(guān)控制運行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。你們在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，將商譽的計價和分攤認定的控制風(fēng)險評估為低，且預(yù)期大洋電機關(guān)于商譽的內(nèi)部控制運行是有效的，但你們未對大洋電機關(guān)于商譽的內(nèi)部控制設(shè)計和實施控制測試。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第八條的規(guī)定。

二、未發(fā)現(xiàn)被審計對象的商譽減值測試程序不到位。你們沒有關(guān)注到大洋電機未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定執(zhí)行商譽減值測試程序。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101 號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。

三、評價管理層的專家的工作時，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。你們在對大洋電機聘請的資產(chǎn)評估師北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡稱北方亞事）的工作進行評價時，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致未發(fā)現(xiàn)北方亞事存在評估程序執(zhí)行不到位的情況。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1301 號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

四、未合理評價大洋電機2018年財務(wù)報表中附注與商譽相關(guān)的信息披露是否充分適當(dāng)。根據(jù)大洋電機2017年與2018年年度報告，大洋電機2018年商譽發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失，且2018年與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生了較大變化，大洋電機未在2018年財務(wù)報表附注中披露資產(chǎn)組變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況等信息。你們未對大洋電機2018年財務(wù)報表附注中與商譽相關(guān)的信息披露是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進行合理評價。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第二十四條的規(guī)定。

綜上，你們上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。潘傳云、劉曉聰作為大洋電機2018年年報審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負有主要責(zé)任。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，并對相關(guān)責(zé)任人進行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報送整改報告、內(nèi)部問責(zé)情況，同時要進一步加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)，確保審計質(zhì)量。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請；也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

廣東證監(jiān)局

2020年1月13日

中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書

〔2020〕6號

關(guān)于對北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所（特殊普通合伙）、彭岳興、詹志福采取出具警示函措施的決定

北京北方亞事資產(chǎn)評估事務(wù)所（特殊普通合伙）、彭岳興、詹志福：

依據(jù)《中華人民共和國證券法》等有關(guān)規(guī)定，我局對中山大洋電機股份有限公司（以下簡稱大洋電機）委托你所開展的評估基準(zhǔn)日為2018年12月31日的資產(chǎn)評估項目進行了商譽減值相關(guān)評估專題檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、未對部分資產(chǎn)評估專業(yè)人員進行獨立性調(diào)查。部分資產(chǎn)評估專業(yè)人員沒有在《項目組成員獨立性聲明》上簽字，你們未采取其他措施識別未簽字的資產(chǎn)評估專業(yè)人員是否存在可能影響?yīng)毩⑿缘那樾�。上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則》第十二條的規(guī)定。

二、對評估資料的核查驗證程序不到位。你們在運用收益法對大洋電機子公司上海電驅(qū)動股份有限公司（以下簡稱上海電驅(qū)動）與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組可回收價值的資產(chǎn)評估項目（以下簡稱上海電驅(qū)動項目）執(zhí)行評估工作時，使用了上海電驅(qū)動提供的剔除2017年新增的氫能源等業(yè)務(wù)后的經(jīng)營業(yè)績預(yù)測表和成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、稅金等科目的預(yù)測資料。對于上海電驅(qū)動收入預(yù)測趨勢與歷史走勢不一致的情況，你們未能充分地核查分析；對于上海電驅(qū)動提供的成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、稅金等科目的預(yù)測資料，你們未能充分地核查驗證。上述行為不符合《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估程序》第十五條的規(guī)定。

三、資產(chǎn)評估報告陳述的內(nèi)容與實際情況不符。你們在對上海電驅(qū)動項目執(zhí)行評估工作時以收購上海電驅(qū)動形成的商譽相關(guān)的資產(chǎn)組作為評估對象，但在出具的《大洋電機擬對合并上海電驅(qū)動形成的商譽進行減值測試項目涉及的資產(chǎn)組可回收價值資產(chǎn)評估報告書》（北京亞事評報字[2019]第01-232號）中將資產(chǎn)評估對象界定為上海電驅(qū)動的主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)所形成的資產(chǎn)組，涉及的資產(chǎn)范圍為委托人指定的上海電驅(qū)動2018年12月31日的資產(chǎn)負債表反映的全部主營業(yè)務(wù)經(jīng)營性有形資產(chǎn)和可確認的無形資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組，與實際情況不符。上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評估報告》第四條的規(guī)定。

四、資產(chǎn)評估報告未包含必要信息。一是未在資產(chǎn)評估報告中披露在收益法中使用的特定風(fēng)險收益率的測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源；二是未在資產(chǎn)評估報告中披露價值類型與會計準(zhǔn)則或者相關(guān)會計核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系，只披露了價值類型的定義。上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——以財務(wù)報告為目的的評估指南》第三十五條的規(guī)定。

綜上，你們的上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十四條的相關(guān)規(guī)定。彭岳興、詹志福作為上述評估項目的簽字評估師，對上述違規(guī)行為負有主要責(zé)任。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進一步加強內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度，并對相關(guān)責(zé)任人進行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報送整改報告、內(nèi)部問責(zé)情況。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請；也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

廣東證監(jiān)局

2020年1月13日

中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書

〔2020〕11號

關(guān)于對國眾聯(lián)資產(chǎn)評估土地房地產(chǎn)估價有限公司、徐鋒、劉廣收采取出具警示函措施的決定

國眾聯(lián)資產(chǎn)評估土地房地產(chǎn)估價有限公司、徐鋒、劉廣收：

依據(jù)《中華人民共和國證券法》等有關(guān)規(guī)定，我局對中山大洋電機股份有限公司（以下簡稱大洋電機）委托你所開展的評估基準(zhǔn)日為2017年12月31日的資產(chǎn)評估項目進行了商譽減值相關(guān)評估專題檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、未恰當(dāng)識別和關(guān)注與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組。你們在對大洋電機子公司上海電驅(qū)動股份有限公司（以下簡稱上海電驅(qū)動）與商譽相關(guān)資產(chǎn)組可收回價值的資產(chǎn)評估項目（以下簡稱上海電驅(qū)動項目）執(zhí)行評估工作時，將上海電驅(qū)動的全部資產(chǎn)及負債所形成的權(quán)益視為一個資產(chǎn)組，對上海電驅(qū)動的公司價值進行評估，未能關(guān)注會計準(zhǔn)則中商譽減值測試對應(yīng)的評估對象，未關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)、負債在企業(yè)營運中的作用，以恰當(dāng)?shù)刈R別和認定與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組。上述行為不符合《以財務(wù)報告為目的的評估指南》第十三條的規(guī)定。

二、混淆企業(yè)價值評估與以財務(wù)報告為目的的評估的相關(guān)概念。你們在運用市場法對上海電驅(qū)動項目進行評估時，評估得出的資產(chǎn)組可收回價值是用被評估單位上海電驅(qū)動歸屬于母公司的所有者權(quán)益價值減去處置費用，并非與商譽相關(guān)資產(chǎn)組的可收回價值。你們執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，未恰當(dāng)理解相關(guān)會計準(zhǔn)則的概念、原則及其與資產(chǎn)評估準(zhǔn)則相關(guān)概念、原則之間的聯(lián)系與區(qū)別。上述行為不符合《以財務(wù)報告為目的的評估指南》第六條的規(guī)定。

三、資產(chǎn)評估報告未包含必要信息。一是未在資產(chǎn)評估報告中披露在收益法中使用的特定風(fēng)險收益率的測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源；二是未在資產(chǎn)評估報告中披露價值類型與會計準(zhǔn)則或者相關(guān)會計核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系，只披露了價值類型的定義。上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——以財務(wù)報告為目的的評估指南》第三十五條的規(guī)定。

綜上，你們的上述行為不符合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十四條的相關(guān)規(guī)定。徐鋒、劉廣收作為上述評估項目的簽字評估師，對上述違規(guī)行為負有主要責(zé)任。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進一步加強內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度，并對相關(guān)責(zé)任人進行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報送整改報告、內(nèi)部問責(zé)情況。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請；也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

廣東證監(jiān)局

2020年1月13日